税务专员裁定

于 7 月1日生效， 2010 ，众议院法案820和参议院法案476 ( 2010 集会法案35章和471章）减少了与无印花税香烟相关的处罚。未能正确粘贴弗吉尼亚州税收印花的印花代理商将被要求支付罚款，对于法人实体在36个月内第一次违反规定，每包罚款 $ 2 . 50 ，最高罚款 $ 500 ，对于法人实体在36个月内第二次违反规定，每包罚款 $ 5 ，最高罚款 $ 1 , 000 ，对于法人实体在36个月内第三次或后续违反规定，每包罚款 $ 10 ，最高罚款 $ 50 , 000 。如果印花税代理人有意欺骗联邦，则他将被要求支付每包25美元、最高250美元、 000的民事罚款。除盖章代理人之外，销售、购买、运输、接收或持有未盖章香烟的人员，除法律另有规定外，也将受到同样的民事处罚。

这些指南和规则（“指南”）由税务局（“TAX”）发布，旨在为纳税人提供有关持有未贴税标签的香烟的处罚的指导。这些准则不受《行政程序法》规定的限制（弗吉尼亚州法典 §2.2-4000 等等。如果现行的香烟税法规 ( 23 弗吉尼亚州行政法规 (VAC) 10-240-10 等等)和本指南，本指南取代该等法规。税务局与印花税代理商和零售商合作制定了这些指南。这些指南取代了弗吉尼亚税务公告08 - 13和07 - 3 ， 1年 7 月2010起生效。必要时，税务局将发布并公布其他指南。 www.tax.virginia.gov。

背景

在《弗吉尼亚税务公报》 08 - 13 （11 月15至2008 ）中，税务局宣布了有关评估香烟税罚款以及对这些罚款进行上诉的程序的规则的修改。弗吉尼亚税务公报08 - 13取代了弗吉尼亚税务公报07 - 3 （三月15 、 2007 ），其中税务部门宣布将加大对香烟税执行的合规力度，并制定了一些关于处罚应用的临时规则。弗吉尼亚州香烟税目前按每包20支香烟30美分的税率征收，税款缴纳需通过粘贴弗吉尼亚州香烟印花税来证明。

香烟盖章时间范围

年 7 月1 、 2010之前，盖章代理商必须在收到任何未盖章的香烟后的一个工作日内贴上邮票。众议院法案874 ( 2010于 7 月1生效， 2010 集会法案第701章）规定，印花税代理人必须在任何未贴印花税的香烟运往弗吉尼亚州的其他批发商或零售店之前，在其上贴上代表适当香烟税的弗吉尼亚州印花税票。（来源： 弗吉尼亚州法典 § 58 . 1 - 1003 ）
印花税豁免

在下列情况下，印花税代理人可以出售未贴弗吉尼亚州印花税的香烟：

• 这些香烟被卖给了另一个州的香烟经销商；
  购买的香烟专门用于在另一个州转售； 和
  销往其他州的香烟在销售时均由弗吉尼亚州批发商加盖其他州的香烟印章。

在下列情况下，印花税代理人也可以销售未贴有弗吉尼亚州印花税的香烟：

• 
  这些香烟被出售给美国或美国机构，用于转售给武装部队成员或供其使用或消费；
  这些香烟被出售给退伍军人管理局的退伍军人食堂服务处，以便转售给住院或居住在退伍军人管理局家庭和医院的退伍军人使用或消费， 或
  这些香烟被出售并交付给经常从事对外贸易或在本联邦境内各点与本联邦境外各点之间沿海航运的船舶，以供转售、在该等船舶上或在对外贸易中使用或消费。

对未加盖印花的香烟的持牌印花税代理商的处罚

自1 年 7 月起，2010 ，任何卷烟加盖商如果没有按规定正确加盖印章，将被处以2 美元的罚款。50 法律实体在36 个月内首次违规，每包最高罚款为500 美元；法律实体在36 个月内第二次违规，每包最高罚款为5 美元，最高罚款为1 美元，000 美元；法律实体在36 个月内第三次或以后违规，每包最高罚款为10 美元，最高罚款为50 美元，000 美元。除罚款外，加盖印章的代理商还需承担所有未加盖印章卷烟的卷烟消费税。对于未盖章香烟包装数量不超过 30 包的检查，TAX 可能会向盖章代理人发出警告信，而不是评估罚款。即使 TAX 不处以罚款，此类检查仍将用于确定法人实体在 36 个月内犯下的违规行为数量。(资料来源 弗吉尼亚州法典 § 58 . 1 - 1013 ）

如果发现故意骗取联邦香烟税，则可处以每包25美元、最高250美元、 000美元的罚款。如果印花税代理人持有的未贴印花税香烟数量 (i) 超过其营业场所内香烟数量的30 % 或5 %，以较大者为准，或 (ii) 超过500包，则该持有行为应为意图诈骗的初步证据。如果这些未贴上印花税的香烟由贴税代理人根据 弗吉尼亚州法典 § 58 . 1 - 1003 ，这种占有不会成为欺诈意图的表面证据。 弗吉尼亚州法典 § 58 . 1 - 1003 ，要求印花税代理人仅在运送到其他批发商或零售店之前贴上弗吉尼亚州印花税。尽管有这些门槛限制，任何自愿、有意识和故意欺骗联邦的人都将受到更严厉的惩罚。（来源： 弗吉尼亚州法典 § 58 . 1 - 1013 ）

为了确定36个月内发生的违规次数，经历过公司重组或类似重组的印花税代理机构将被视为同一法人实体，即使其使用新的税务登记号或联邦雇主识别号 (FEIN)。通过善意销售购买现有企业资产的法人实体将不对该企业之前的违规行为承担责任。为了确定违规次数，盖章代理人有责任证明它是一个新的法人实体。

如果盖章代理人认为他已向客户交付了未盖章的香烟，他有责任立即通知客户该情况，并采取措施，将所有未盖章的香烟从客户手中撤下。印花税代理人还必须通过电子邮件将情况通知税务局烟草部门，地址为 TobaccoUnit@tax.virginia.gov 并提供可能收到未贴邮票香烟的每位客户的姓名和地址，以及邮票代理人为纠正错误所采取的步骤。

对未加盖印花的香烟印花代理人以外的人士适用的处罚

自1 年 7 月起，2010 ，任何销售、购买、运输、接收或持有未加盖印章香烟的非加盖印章代理人将被处以2 美元的罚款。50 法律实体在36 个月内首次违规，每包最高罚款为500 美元；法律实体在36 个月内第二次违规，每包最高罚款为5 美元，最高罚款为1 美元，000 美元；法律实体在36 个月内第三次或以后违规，每包最高罚款为10 美元，最高罚款为50 美元，000 美元。任何受本条处罚的人也有责任对所有未加盖印章的香烟征收香烟消费税。这项处罚既适用于从豁免实体购买香烟的零售商和个人，也适用于加盖印章的代理商。对于未盖章香烟包装数量不超过 30 包的检查，TAX 可能会向法人实体发出警告信，而不是评估罚款。即使 TAX 不处以罚款，此类检查仍将用于确定法人实体在 36 个月内犯下的违规行为数量。(资料来源 弗吉尼亚州法典 § 58 . 1 - 1017 ）

如果发现故意骗取联邦香烟税，则可处以每包25美元、最高250美元、 000美元的罚款。如果某人 (i) 未获得税务局颁发的加盖印花许可证，或 (ii) 不是从该许可证持有者处合法购买香烟的零售商，并且在联邦境内持有超过30包未加盖印花的香烟，则推定其持有该等香烟是为了逃税。尽管有这些门槛限制，任何自愿、有意识和故意欺骗联邦的人都将受到更严厉的惩罚。（来源： 弗吉尼亚州法典 § 58 . 1 - 1017 ）

为了确定36个月内发生的违规次数，经历过公司重组或类似重组的企业将被视为同一法人实体，即使企业使用新的税务登记号或联邦雇主识别号 (FEIN)。通过善意销售购买现有企业资产的法人实体将不对该企业之前的违规行为承担责任。为了确定违规次数，企业有责任证明自己是一个新的法人实体。

非印花税代理的香烟零售商和批发商必须在交货或收到时仔细检查每包香烟，以确保每包香烟都已盖上弗吉尼亚州印花税。一旦发现无印花税香烟，经营者应当立即将无印花税香烟分开，并在香烟上张贴“无印花税香烟不得出售”的告示。此外，经销商应立即致电或发电子邮件给供应商，告知供应商有关情况，并安排将未贴印花税的香烟退还给供应商。强烈建议加盖印花代理商和经销商重新审视其质量控制程序，以确保未加盖印花的香烟不会被发运或入库。

零售商避免因无印花税香烟而受到处罚

零售商可以向税务部门证明未贴税票的香烟是从有执照的弗吉尼亚州税务代理商处合法购买的，从而避免因购买、接收或持有未贴税票的香烟而受到的处罚。为了证明香烟是合法购买的，零售商必须提供印花税代理商的发票副本，以及未贴印花税的香烟是从该印花税代理商处购买的实物证据。以下是实物证据的示例：

• 盖章代理商签署的一份宣誓书，声明盖章代理商已将涉案未盖章产品出售给零售商；

• 独特的编号、字母、标记、标签、条形码或其他特征，反映香烟由加盖印花代理商出售；或
  税务审计员的实地观察表明：

• • • 未贴印花税的香烟与其他库存分开存放；
      未贴邮票的香烟明确张贴为未贴邮票且不可出售； 和
      经销商能够提供证据证明，在审计员进行实物检查之日前不早于15天，经销商已经就未加盖印花的包装联系过盖章代理。

宣誓书流程

如果零售商希望使用由其印花税代理人签署的宣誓书来证明任何未加盖印花税的香烟都是合法购买的，以避免受到处罚，则零售商必须向印花税代理人索取宣誓书，并通过向烟草部门发送电子邮件通知税务局他已经这样做了 TobaccoUnit@tax.virginia.gov 检查后14天内。然后，盖章代理人将有额外14天的时间提供一份签名的宣誓书，说明他已将有问题的未盖章产品出售给零售商。如果零售商未在14天内向印花税代理人索取宣誓书或通知税务局他已这样做，税务局将向零售商发出罚款评估，评估内容如下： 弗吉尼亚州法典 § 58 . 1 - 1017 .此外，如果零售商在检查后28天内未向 TAX 提供签署的宣誓书，TAX 将根据以下规定向零售商发出罚款评估： 弗吉尼亚州法典 § 58 . 1 - 1017 .

通过签署一份宣誓书，印花税代理人承认他向零售商出售了未加盖印花的产品，并且他可能要承担根据 弗吉尼亚州法典 § 58 . 1 - 1013 .如果零售商能够提供证据证明香烟是从有执照的弗吉尼亚州印花税代理商处购买的，税务局将不会评估根据 弗吉尼亚州法典 § 58 . 1 - 1017针对零售商。在这种情况下，税务局将评估印花税代理人根据以下规定所处罚款： 弗吉尼亚州法典 § 58 . 1 - 1013 ，相当于根据 弗吉尼亚州法典 § 58 . 1 - 1013 .除非存在特殊情况，否则税务部门通常不会在上诉或根据和解协议进一步减少罚款。每次通过宣誓程序评估罚款都将被视为印花税代理人的违规行为 弗吉尼亚州法典 § 58 . 1 - 1013用于确定法人在36个月内的违规次数。

走私香烟的处罚

在下面 弗吉尼亚州法典 § 3 . 2 - 4206 ，司法部长必须公布已提供符合州法律的最新证明的烟草产品制造商名录（“名录”）。从网站上删除某个制造商或品牌系列被视为向购买者发出通知，告知该香烟可能不再在联邦销售。该名录可在总检察长办公室的网站上找到， www.oag.state.va.us。

任何人 i) 在目录中未包括的烟草制品制造商或品牌系列的香烟包装或其他容器上贴上弗吉尼亚州印花税票，或 ii) 销售、提供、为销售而持有、装运、分销或进口联邦目录中未包括的烟草制品制造商或品牌系列的香烟供个人消费，每次违法行为最高罚款不得超过所售香烟零售价的500 % 或 $ 5 , 000 。（来源： 弗吉尼亚州法典 §§ 3 . 2 - 4207和3 . 2 - 4212 ）

如果香烟在购买时已列入目录中，且已依法加盖印章，并在从目录中删除之日起14天内售出，则购买香烟用于转售的行为符合法律规定。此外，零售商合法采购此类香烟，且在从批发商处收到香烟后14天内售出或交付，并不违反法律。然而，任何在安全港期间出售香烟的制造商、批发商或零售商必须在交货时通知任何香烟购买者，此类香烟已从目录中删除。（来源： 弗吉尼亚州法典 § 3 . 2 - 4207 ）

所有香烟购买者，包括批发商和零售商，都必须对目录进行持续监测。虽然批发商和零售商都有责任确保在卷烟从目录中删除时通知购买者，但批发商在卷烟从目录中删除时通知零售商的责任并不减轻零售商核实卷烟是否列入目录的责任。

如果故意或不知情地持有或销售走私香烟，税务局通常会判处低于最高罚款的罚款。 弗吉尼亚州法典 § 3 . 2 - 4212并评估 较小 所售香烟零售价的500 % 或 $ 5 , 000 。如果无法获得香烟的零售价值，TAX 将使用违规行为发生时香烟的平均市场价值。然而，税务机关保留根据情况需要不降低处罚幅度的权利。除了处罚外，所有违禁香烟都将被没收和充公。

由于规定的减轻处罚旨在解决无意持有或销售违禁香烟的情况，因此除非存在特殊情况，否则税务局通常不会在上诉或根据和解协议进一步减轻处罚。

上诉

任何人都可以按照税务局管理的行政上诉程序，向税务局提出与香烟税相关的问题上诉。 弗吉尼亚州法典 §58.1-1820 等等. 和23 真空吸尘器 10 - 20 - 165 。

第三方可以随时代表被评估香烟税或罚款的纳税人提供信息、证词或文件证据。然而，第三方需要有一份正确执行的授权书才能代表纳税人提出行政上诉。授权书必须由纳税人和纳税人代表签字并注明日期，并且必须附在行政上诉书中。表格 PAR 101 、授权书和代表声明可在 TAX 网站上找到， www.tax.virginia.gov任何其他包含相同信息的授权书表格也将被税务机关接受。

被评估香烟税或罚款的人如果认为税务局对香烟税或罚款的评估有误，可以提出上诉。纳税人如果希望基于合理原因、可疑责任或可疑收取而减免香烟税或罚款，应按下文所述提出和解方案。

和解协议

任何被评估烟草税或罚款的人都可以选择达成和解，以低于全额的金额解决。在下面 弗吉尼亚州法典 § 58 . 1 - 105 ，如果纳税人能够证明减少或免除罚款有合理理由，或者减少或免除税款和利息的责任或可收回性存在疑问，税务机关可以接受和解要约。虽然可以因正当理由而减少或完全免除罚款，但不得免除税款和利息，除非能证明纳税义务存在疑问，或税款能否收取存在疑问。税务局通常不会将机器错误或员工错误视为免除或减少罚款的正当理由。

如需提出折衷建议，被评估人应致函税务专员，说明所涉及的税种、纳税期、日期和账单金额，并附上详细解释和证明文件，说明应减少或免除税款、罚金或利息的原因。信函中应附带一张金额为报价的支票。支票将存入账户。支票的交存并不表示接受或拒绝要约。如果在提交报价时没有付款，则应说明付款的时间和方式。如果是因为被评估人无力支付账单而提出的，则必须附上已签名的财务信息声明。该表格可在《纳税人权利法案》中找到，该法案可在TAX网站上查阅 http://www.tax.virginia.gov。我们将根据现有信息考虑该提案。如果税务专员接受该提议，所有免除的金额都将从账单中删除。如果不接受报价，则必须支付账单余额。

所有上诉和基于可疑责任索赔的任何和解提议以及支持文件应邮寄至：

上诉和裁定
邮局方框27203
弗吉尼亚州里士满23261 - 7203

所有其他妥协方案以及支持文件应邮寄至：

税务专员
税务部门
邮局方框2475
弗吉尼亚州里士满23218 - 2475

其他信息

这些指南和规则可在税务局网站的税收政策库部分在线查阅，网址为 www.tax.virginia.gov。如有任何疑问，请联系烟草税务部门，电话：( 804 ) 371 - 0730 。



得到正式认可的：

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克雷格·M·伯恩斯
代理税务专员