“本指南取代了该部门于21年 9 月2007发布的《直通实体预扣税指南》（公开文件07 - 150 ）。。

手术史 

在2007届会议期间，弗吉尼亚州议会颁布了参议院法案1238 ，该法案被编纂为第58篇第3章第16条。 1 1弗吉尼亚州法典第58条。 1 - 486 。 1等等）。该立法规定，对任何在联邦内开展业务且其应税收入来源于弗吉尼亚州的直通实体征收预扣税，税额相当于其非居民所有者所占弗吉尼亚州收入份额的百分之五。直通实体预扣税于2008年 1 月1或之后开始的纳税年度生效。 

这些指南旨在为纳税人提供有关直通实体预扣税要求的最新指导。本准则中的任何内容均不得解释为影响第58 . 1篇第3章第16条（弗吉尼亚州税法典第58 . 1 - 460 ）规定的适用于雇主的现行预扣税款要求。这些指南取代了该部门于21年2007月发布的《直通实体预扣税指南》（公共文件07 - 150 ）。必要时，将发布其他指南并公布在该部门的网站上， www.tax.virginia.gov。 

这些指南代表了该部门对相关法律的解释。它们不构成正式的规则制定，因此不具有法律或法规的效力。如果任何法院的最终裁定认为这些准则的任何规定违反法律，遵守这些准则的纳税人将被视为依赖错误的书面建议，以根据弗吉尼亚州税法典§§ 58 . 1 - 105 、 58 . 1 - 1835和58 . 1 - 1845免除罚款和利息。如果对这些指南的应用存在疑问，我们鼓励纳税人写信给该部门，寻求对其问题的书面答复。 

此项准则修订适用于自1 2015月或之后开始的纳税年度。 

定义

“来自弗吉尼亚州的收入”是指归因于弗吉尼亚州的不动产或有形动产的所有权、销售、交换或以其他方式处置其权益，或归因于在弗吉尼亚州从事的业务、贸易、专业或职业，或归因于在弗吉尼亚州从事的业务、贸易、专业或职业中使用的无形动产的收入、收益、损失和扣除项目。如果直通实体的整个业务不被视为在联邦内进行或开展，则“来自弗吉尼亚州的收入”是指直通实体的收入中已以与公司相同的方式分配和摊派给弗吉尼亚州的那部分。

“投资直通实体”是指满足以下标准的任何直通实体：i）直通实体的资产绝大部分由无形财产组成；ii）直通实体的所有收入均来自出售无形财产所得的利息、股息和资本收益；iii）如果直通实体拥有任何不动产或有形个人财产，则持有此类财产不是为了产生收入；iv）直通实体未在弗吉尼亚州从事贸易或商业活动。为了本定义的目的，“基本上全部”是指百分之95或更多。

“非居民所有者” 是指出于联邦所得税目的被视为直通实体的合伙人、成员或股东的任何人，就个人而言，他们不是 Virginia 的住所或实际居民，或者就任何其他实体而言，其商业住所不在 Virginia。

“直通实体”是指任何实体，包括有限合伙企业、有限责任合伙企业、普通合伙企业、有限责任公司、专业有限责任公司、商业信托或 Subchapleth S 公司，该实体在联邦所得税方面被视为单独实体，合伙人、成员或股东在其联邦所得税申报表中报告其从该实体获得的收入、收益、损失、扣除额和抵免额的份额。

“来自弗吉尼亚州来源的应税收入”是指如果该实体不是直通实体，则需要缴纳弗吉尼亚州所得税的来自弗吉尼亚州来源的收入。在确定“来自弗吉尼亚州的应税收入”时，直通实体必须考虑任何适用的法定修改。

直通实体电子申报授权

自1 年 1 月起，2015 ，自2014 纳税年度起及其后，通过实体必须以电子方式提交报税表和附表，并支付税款。 电子申报规定不适用于纳税年度2014 之前的纳税年度的申报。 

如果直通实体无法以电子方式提交或支付，则可申请豁免。所有豁免请求必须以书面形式提交给税务专员。只有当税务专员发现电子申报要求对直通实体造成不合理负担时，才会给予豁免。 

有关直通实体电子申报要求的更多信息，请参阅表格502说明或访问该部门的网站。

直通实体预扣税要求

如果出现以下情况，直通实体必须缴纳直通实体预扣税：

•  它有来自弗吉尼亚州的应税收入；
   
• 它必须将此类收入的任何部分分配给至少一名在上一纳税年度任何时间内曾是非居民所有者的非居民所有者；并且
   
•  不适用豁免。

如果业主仅在纳税年度的部分时间内为非居民业主，则分配给该业主的收入必须根据其在弗吉尼亚州以外居住的天数按比例分配，以确定必须支付直通实体预扣税的收入金额。

除非适用豁免，直通实体必须为其所有非居民所有者缴纳直通实体预扣税。豁免可能基于非居民业主的身份或直通实体的身份。

根据非居民业主身份的豁免

我。              免税个人和实体

免征联邦或弗吉尼亚州所得税的个人和实体可免征直通实体预扣税。联邦或弗吉尼亚州所得税的豁免必须适用于个人或实体在直通实体收入中的份额。示例包括：

示例1：经美国国务院认证，因外交豁免或根据美国与其他国家签订的条约而免于缴纳联邦所得税的个人和实体。

示例2：某些以公司形式组建的银行、保险公司和公用事业公司，需缴纳弗吉尼亚州公司所得税以外的其他税种。 

示例3：根据《国内税收法典》第501免征联邦所得税的公司。 

二。            无弗吉尼亚州所得税责任的个人 

上一年度无弗吉尼亚州所得税责任且预计本年度也无任何责任的个人可免征直通实体预扣税。要申请此项直通实体预扣税豁免，个人必须提交当前纳税年度的弗吉尼亚州个人所得税申报表，并且必须提交上一纳税年度的弗吉尼亚州个人所得税申报表。 

示例4：纳税人 A 是非居民个人，是合伙企业的合伙人，该合伙企业的收入来源于弗吉尼亚州，需要缴纳直通实体预扣税。纳税年度2014 ，纳税人 A 的弗吉尼亚州调整后总收入低于弗吉尼亚州的申报门槛。然而，纳税人 A 从合伙企业获得的抵免额超过了其弗吉尼亚州应税收入。因此，即使纳税人 A 在纳税年度2014没有弗吉尼亚州所得税纳税义务，他仍提交了纳税年度2014的弗吉尼亚州所得税申报表，以便在可行的范围内申请结转抵免。 

对于纳税年度2015 ，纳税人 A 预计他的弗吉尼亚州所得税负债将再次为零，并可获得结转抵免，因为合伙企业很可能会为他分配超过其弗吉尼亚州应税收入的抵免额。因此，纳税人 A 只要提交纳税年度2015的弗吉尼亚州所得税申报表，就可能免征直通实体预扣税。 

三.           无弗吉尼亚州所得税责任的公司 

上一年度无弗吉尼亚州所得税负债且预计本年度也无任何负债的公司可免征直通实体预扣税。为了申请此项直通实体预扣税豁免，公司必须提交当前纳税年度的弗吉尼亚州公司所得税申报表，并且必须提交上一纳税年度的弗吉尼亚州公司所得税申报表。 

示例5: 纳税人B是一家不在Virginia开展业务的公司，但是一家合伙企业的合伙人，该合伙企业的收入来自Virginia，需要缴纳直通实体预扣税。在应纳税年度 2014 中，纳税人 B 无需在确定 Virginia 分摊系数时纳入其在合伙企业工资、财产和销售中所占的份额，因为： 

• • • 其在合伙企业中持有有限合伙权益； 
       
    • 合伙企业的所有普通合伙人均为无关联的第三方；
       
    • 纳税人B及所有相关方持有的合伙权益合计占合伙企业的利润和资本权益的10 %或更少；并且 
       
    • 这种结构的主要目的并非逃避弗吉尼亚州对合伙企业收入征税。 

由于纳税人 B 在纳税年度2014没有其他需要缴纳弗吉尼亚州所得税的收入来源，因此其在纳税年度2014的企业所得税负债为零。纳税人 B 提交了纳税年度2014的企业所得税申报表，报告分摊因子为零，并附上了从合伙企业收到的附表 VK- 1 。 

对于纳税年度2015 ，适用于纳税人 B 的所有上述因素保持不变。因此，由于纳税人B在纳税年度2014提交了企业所得税申报表且没有企业所得税负债，因此只要其在纳税年度2015提交了企业所得税申报表，就可能在纳税年度2015免征直通实体预扣税。  

四、           分层直通实体 

如果一个直通实体（“上层实体”）拥有另一个直通实体（“下层实体”），则下层实体不应该扣留可分配给上层实体的弗吉尼亚州收入。相反，上级实体必须代表自己提交表格502 （以及任何随附的附表和文件），以反映归属于下级实体的任何收入。上级实体必须向直通实体支付从下级实体收到的收入中分配给其非居民所有者的收入预扣税，或者代表此类非居民所有者提交表格765 。如果存在两个以上层级的直通实体，则税款必须由最高层级的实体扣缴。 

五、            综合回报中包含的个人 

弗吉尼亚州综合纳税申报表（表格765 ）中的合格非居民业主，对于可分配给该直通实体的收入，可免于遵守直通实体预扣税款要求。为了纳入弗吉尼亚综合申报表，“合格非居民所有者”是指以下自然人： 

•  是提交综合纳税申报表的直通实体的直接所有者；并且 
   
• 是弗吉尼亚州的非居民，其纳税年度的收入来源于提交综合申报表的直通实体的弗吉尼亚州收入。 

在弗吉尼亚综合纳税申报表中，直通实体不得包括公司或任何其他类型的实体。直通实体需要为此类非居民业主以及未纳入综合申报表的个人非居民业主缴纳直通实体预扣税。 

对于2014之前的纳税年度，直通实体需要取得每位非居民所有者的同意才能提交综合纳税申报表。自 年2015月1或之后开始的纳税年度起，直通实体可仅为其部分合格非居民所有者提交综合申报表，但直通实体必须为综合申报表中未包括的任何合格非居民所有者缴纳直通实体预扣税。 

提交综合纳税申报表的要求：要提交综合纳税申报表，直通实体必须满足以下要求：

• 直通实体必须向综合纳税申报表中包括的每位合格非居民业主提供一份完整的 VK- 1附表副本
• 弗吉尼亚州综合纳税申报表的所得税必须使用《弗吉尼亚州税法典》第58 . 1 - 320规定的最高税率计算，该税率基于合伙企业归属于综合纳税申报表内的合格非居民所有者的收入，不享受分项扣除、标准扣除、个人免税额、向居住州缴纳的所得税抵免、任何税收抵免结转金额或任何其他不属于直通实体的税收抵免。
• 直通实体必须从每个参与的合格非居民业主那里获得一份签署的同意书，表明业主同意将其纳入综合申报表。
• 综合纳税申报表必须由直通实体的所有人、官员或雇员签署，该人员被授权在税务事宜上代表直通实体行事。通过签署综合申报表，签署人声明他或她是直通实体的授权代表，并且每个参与者都已签署同意书，授权直通实体在综合申报表事宜上代表参与者行事，并承认参与者理解并接受参与综合申报表的所有条款和条件。
• 直通实体必须代表综合申报表中包括的合格非居民业主进行预估付款。

同意书的最低要求：合格的非居民业主参与综合申报将表明他或她同意接受联邦的征税。直通实体获得的同意书必须包括合格非居民所有者的姓名、地址和社会安全号码。直通实体必须保留此类表格，并在部门要求时提供给他们。每份同意书至少必须列明合格非居民业主：

• 同意纳入综合回报；
• 同意按照《弗吉尼亚州税法典》第58 . 1 - 320规定的最高税率计算其弗吉尼亚州所得税，该税率针对合伙企业归属于合格非居民所有者的收入，该收入包含在综合纳税申报表中，不享受分项扣除、标准扣除、个人免税额、向居住州缴纳的所得税抵免或任何其他不属于直通实体的税收抵免；
• 允许直通实体无需额外授权即可提交修改后的申报表或对综合申报表采取其他行动; 并且
• 了解此类同意将无限期有效，直至以书面形式撤销。

共同所有权下的直通实体： 希望提交单一综合申报表的共同所有权下的多个直通实体将被允许提交此类申报表，而无需事先获得该部门的批准。就本条款的目的而言，“共同所有权”是指多个直通实体由一组实质相同的合伙人、成员或股东拥有，“实质相同”是指百分之80或更多。

任何由共同所有并决定提交单一综合申报表的直通实体集团都必须使用弗吉尼亚州税务局规定的综合申报表规则来计算该申报表的弗吉尼亚州所得税。 弗吉尼亚州法典 §§ 58 . 1 - 442和23 VAC 10 - 120 - 320至23 VAC 10 - 120 - 330 。

仅当直通实体获得综合申报表中所有合格非居民所有者的签名表格，表明他们同意被纳入共同所有权下的直通实体的单一综合申报表中时，直通实体才可参与共同所有权下的直通实体的单一综合申报表。与共同所有权下的其他直通实体一起参与单一综合申报的每个直通实体都必须保留此类表格，并在要求时提供给部门。

非居民业主申请豁免 

如果非居民业主声称免除直通实体预扣税，则直通实体必须从非居民业主那里获得一份签名的表格，说明此类豁免的依据，并声明非居民业主提供的信息是真实、正确和完整的，否则将受到法律处罚。该表格必须由直通实体及其记录保留，并必须在部门要求时提供给该表格。此类豁免通常会一直有效，直至被撤销或文件中声称的豁免不再适用。但是，由于没有弗吉尼亚州所得税责任而申请豁免的个人必须在每个纳税年度提供签署的豁免表格。

非居民身份的确定将基于所有者在直通实体中的记录地址，除非直通实体由于所有者参与直通实体的管理或其他原因而拥有与所有者住所或商业住所有关的其他信息。如果业主也受雇于直通实体，那么与工资扣缴相关的信息也会被考虑。

在提交表格502时，直通实体必须列出所有申请免除直通实体预扣税的非居民业主。该名单必须包含每个申请豁免的非居民业主的姓名、社会保险号、雇主识别号或其他纳税人识别号和地址，以及申请豁免的依据的描述。 

直通实体仍必须为任何申请有效直通实体预扣税豁免的非居民所有者准备一份附表 VK- 1 ，并且直通实体必须向部门提交附表 VK- 1的副本，或将该非居民所有者纳入直通实体的附表 VK- 1合并表中。 

根据直通实体的状态获得豁免 

我。                 被忽视的实体 

如果出于联邦所得税目的不考虑直通实体，则出于Virginia所得税的目的，该实体也将被忽略。因此，此类实体无需填报502 表或缴纳通过实体预扣税。不过，这并不影响有关此类实体雇员的现行所得税预扣要求。 

二。               公开交易合伙企业 

如果合伙企业是《国内税收法典》第7704条 (b) 款定义的公开交易合伙企业，则无需缴纳直通实体预扣税，自2007年 1 月1起生效，在联邦所得税方面，其将被视为合伙企业，并且其提交了表格502和相关附表。

三.              过度困难 

如果税务专员确定遵守规定将造成过度困难，则直通实体无需缴纳直通实体预扣税。  

基于过度困难而寻求豁免的直通实体可以向税务专员写信申请，解释造成困难的事实和情况。除了直通实体认为与其救济申请相关的任何其他信息之外，该信函还应提供信息，使税务专员能够比较和评估直通实体遵守直通实体预扣税要求的成本，以及联邦向未自愿提交弗吉尼亚州所得税申报表和缴纳税款的非居民业主征收所得税的成本。 

示例6：分配非现金收入的直通实体，除非清算部分或全部资产，否则无法支付直通实体预扣税，可以过度困难为由申请免除直通实体预扣税 

四、              四个或更少的住宅单元

拥有并租赁四个或更少住宅单元的直通实体无需为任何非居民业主预扣税款。

五、             投资转手实体

投资直通实体所持有的无形资产所得收入不属于弗吉尼亚州的收入，此类实体无需缴纳直通实体预扣税或提交表格502 。

如果管理投资直通实体的投资的人员在弗吉尼亚州经营任何业务，则该人员需在弗吉尼亚州纳税。在这种情况下，经理必须提交适当的申报表。即使投资直通实体的管理者位于弗吉尼亚州，也不会导致投资直通实体的收入被视为来自弗吉尼亚州的收入，无论该管理者是投资直通实体的所有者之一还是无关方。

投资直通实体的收入、扣除额和其他属性将转给其所有者，并纳入其联邦调整后总收入或联邦应税收入中。该收入对业主弗吉尼亚州纳税义务的影响如下：

• 居住在弗吉尼亚州的个人将提交个人所得税申报表，报告其联邦调整后总收入。任何来自投资直通实体的收入，只要包含在联邦调整后总收入中，将不会仅仅因为投资直通实体组织或管理的州不是弗吉尼亚州，就被视为来自其他州的收入。
• 非居民个人无需仅因投资直通实体的收入而提交非居民弗吉尼亚所得税申报表。如果他们有来自弗吉尼亚州的其他收入，需要提交非居民所得税申报表，则来自投资直通实体的收入将不被视为来自弗吉尼亚州的收入，即使该投资直通实体是根据弗吉尼亚州法律组织的或由位于弗吉尼亚州的人管理。
• 公司无需仅因来自投资直通实体的收入而提交弗吉尼亚州所得税申报表。如果一家公司有来自弗吉尼亚州的其他收入来源，需要提交弗吉尼亚州所得税申报表，那么从投资直通实体获得的收入将不会被视为归属于弗吉尼亚州的销售因素总收入，仅仅因为位于弗吉尼亚州的无关方正在管理投资直通实体的无形资产或代表投资直通实体开展创收活动。

如果投资直通实体的无形资产包括专利、版权、商标和类似资产，则企业所有者或其关联实体就该等资产向投资直通实体支付的任何特许权使用费或其他款项可能须遵守 弗吉尼亚州法典 § 58 . 1 - 402C( 8 )，或公平调整规定 弗吉尼亚州法典 § 58 . 1 - 446 . 

直通实体预扣税金额

直通实体预扣税相当于分配给每个非居民业主的弗吉尼亚州来源应税收入份额的百分之五。在确定应缴纳的直通实体预扣税金额时，直通实体可以将其所获得的任何弗吉尼亚税收抵免应用于其非居民所有者。此类抵免不得将任何非居民业主的纳税义务降低至零以下；未使用的抵免也不得结转至综合纳税申报表。

应缴纳的直通实体预扣税金额每年确定一次，无论直通实体是否实际从任何所有者的分配、拨款或付款中预扣了金额。

如果直通实体已经支付或合理预期支付与其现有和以前的非居民所有者有关的直通实体预扣税，则直通实体可以在其与其所有者可能同意或根据其经营协议或章程允许的时间对该所有者的分配和账户进行调整。

直通实体的申报要求

需要缴纳直通实体预扣税的直通实体必须在纳税年度结束后的第四个月第十五日之前缴纳应缴税款。虽然提交表格502时间将自动延长六个月，但支付应缴直通实体预扣税款的时间不会延长。 

罚款和利息

我。                 延期罚款

如果在六个月的延期期限内提交了表格502 ，但直通实体未能在原到期日之前缴纳应缴税款的百分之九十或上一纳税年度已缴纳的直通实体预扣税的百分之百，则直通实体将被处以每月百分之二的延期罚款。罚款将计入从原到期日至全额付款日期间应缴税款的余额。最高延期罚款为应缴税款的百分之十二。

二。               逾期申报罚款

如果在延长的截止日期之后提交表格502 ，则延期规定将不适用，并且直通实体将受到最高 $ 1 , 200的延迟提交罚款。

三.              逾期付款罚款

如果任何款项到期未能全额支付，则从到期日至全额付款日，未付余额将被处以每月 6% 或每月部分 6% 的滞纳金，最高可达 30%。对于直通实体受到延迟付款罚款和延迟申报罚款的任何月份或其中的部分时间，将适用两项罚款中较大者。

四、              兴趣

对任何税款或罚款的未付余额，按照《弗吉尼亚州税法典》第58条第1 - 15规定的少付率从到期日至付款日收取利息。评估余额将计息。

企业分配及分摊的应用 

根据 PD 95 - 19 ( 2 / 13 / 1995 )， 95 - 263 ( 10 / 16 / 1995 ) 和99 - 76 ( 4 / 19 / 1999 )， 直通实体必须包括其 按比例分配财产、工资和销售额，以确定其弗吉尼亚分配因素。因此，直通实体通常应按照规定分配和分摊收入 弗吉尼亚州法典 §§ 58 . 1 - 407至58 . 1 - 420 .  

我。                 制造公司的分摊方法改进 

自1年2011月及之后开始的纳税年度起，符合制造公司资格的直通实体可选择使用《弗吉尼亚州税法典》第58条、 1至422规定的修改后的分配方法。有关制造商分摊方法的修改内容，请参阅制造商单一销售因素选择指南 (PD 13 - 6 )。 

根据《财政部条例》第1 . 703 - 1 (b) 条，影响合伙企业收入计算的选择（包括会计方法的选择）应由合伙企业做出，而不应由合伙人单独做出。所有合伙企业选择均平等适用于所有合伙人，但合伙企业做出的任何选择均不适用于任何合伙人的非合伙权益。 

任何依法授权为直通实体签署联邦纳税申报表的股东、合伙人或成员都可以选择使用制造公司的修改后的分配方法。一旦股东、合伙人或成员在直通实体的纳税申报单上做出选择，该选择即有效，并且该部门不会为不同意该选择的成员提供行政救济。 

二。       零售公司的分摊方法改进 

自 1 年2012月及之后开始的纳税年度起，符合零售公司资格的直通实体必须使用《弗吉尼亚州税法典》第58 . 1 - 422 . 1中规定的修改后的分摊方法。 

三.    分配和分摊的替代方法

直通实体通常需要按照《弗吉尼亚州税法典》第 §§ 规定的法定方法分配和分摊其收入。 58 . 1 - 407至58 . 1 - 420 .寻求使用替代分配和分摊方法的直通实体必须遵循23 VAC 10 - 120 - 280中规定的程序，并获得部门使用此类方法的许可。只有在特殊情况下，该部门才会允许使用替代分配和分摊方法。

四、   分层直通实体

分层直通实体结构中的每个直通实体都必须 自行决定采用何种分摊方法。

非居民业主的申报要求

支付直通实体预扣税并不能减轻非居民所有者提交Virginia所得税申报表的义务。对于非居民所有者所欠的任何税款，在扣除通过实体代表非居民所有者支付的通过实体预扣税款后，可征收罚金和利息。

非居民业主可在其个人或公司所得税申报表中申请抵免由直通实体代表其支付的直通实体预扣税金额，前提是直通实体已提交表格502 ，直通实体预扣税已全额支付，非居民业主已收到附表 VK- 1 ，并且非居民业主向该部门提供了附表 VK- 1的副本。

直通实体与非居民所有者的申报时间关系示例：

示例7：  表格502截止日期为 4 月15日，但该实体选择将提交时间延长至 10 月15日。此时，直通实体提交表格502 ，全额支付直通实体预扣税，并将附表 VK- 1发送给个人非居民所有者。个人非居民业主应在 11 月1日之前及时提交纳税申报表，并在该申报表上申请抵免。

示例8：  502 表应于 4 月15日提交，但通过实体选择将提交时间延长至 10 月15。届时，该实体应提交502 表，全额支付通过实体预扣税款，并将附表 VK-1 发送给非居民个人所有者。非居民个人业主在 11 月1日之前没有收到附表 VK-1 。由于非居民个人业主的申报截止日期是 11 月1日，因此他必须在不要求抵扣预扣税款的情况下提交申报。在收到适当的文件后，他可以提交修改后的申报表来申请抵免。

如果个人非居民所有者包含在表格 765 中，并且他没有来自 Virginia 的其他收入，则无需提交个人所得税申报表。该条款并未将纳税义务转移给直通实体，而只是免除了非居民合伙人必须提交Virginia非居民个人所得税申报表的责任。 

如果个人非居民业主被列入任何直通实体的表格765中，但有来自弗吉尼亚州的其他收入，则他还必须提交表格763 。个人可以在表格763上抵免与表格765一起缴纳的任何所得税。 

其他信息 

这些指南可在该部门网站的法律、规则和决定部分在线查阅，网址为 www.tax.virginia.gov。如需更多信息，请联系该部门（ 804 ） 367 - 8037 。 

得到正式认可的：

                               

克雷格·M·伯恩斯
       税务专员

 

税务专员裁定