四月30 ， 2015
回复：遗产税豁免至延期缴纳的遗产税
亲爱的 *****：
这是对您致税务局（“税务局”）的信函的回复，该信函要求就婚姻信托中的剩余权益是否有资格享受延期遗产税的遗产税豁免做出非正式决议。由于此回复可能会引起其他纳税人和从业人员的兴趣，因此，根据《弗吉尼亚州税法典》第58 . 1 - 204条，您的来信将被视为裁决请求。
事实
*****（“死者”）于1963去世，其妻子 ***** 尚在人世 （“幸存的配偶”），以及他们的四个孩子。死者的遗产被分为婚姻信托和剩余信托。幸存配偶对婚姻信托拥有终身权益和一般遗嘱任命权。对婚姻信托剩余权益的遗产税被推迟到幸存配偶去世之日。所有其他信托权益的遗产税均已全额支付。
幸存的配偶于2013去世，婚姻信托中的剩余权益需缴纳延期遗产税。您主张，婚姻信托中的剩余权益应免征延期遗产税，因为它已包含在幸存配偶的应税遗产中，并需缴纳遗产税。
决心
弗吉尼亚州遗产税和继承税
年 1 月1 1980之前，弗吉尼亚州对受益人从死者处获得的财产征收遗产税。参见弗吉尼亚州法典第58 - 152至58 - 217节。 14 ，从 12 月31至1979生效。根据《弗吉尼亚州法典》第58 - 173的规定，自31年 12 月1979日起生效，如果受益人在终身权益或其他临时权益到期之前没有获得占有或享用剩余权益的资格，则对剩余权益征收遗产税 剩余权益被暂停，直到受益人有权拥有或享用剩余权益为止。
继承税已被大会废除，并以遗产税取而代之，该法案于1年1980月生效。参见1978众议院法案442 （ 1978议会法案，第838章）和弗吉尼亚州法典§§ 58 . 1 - 900至58 . 1 - 938 。遗产税是针对应税遗产的转让征收的，税率等于1 1978月的联邦遗产税抵免最高额。参见弗吉尼亚州法典第58 . 1 - 901和58 . 1 - 902条，于31 12 月、 2006起生效。虽然遗产税被废除，但遗产税仍然适用于已延期缴纳遗产税的剩余权益。参见1978众议院法案442 （ 1978议会法案，第838章）。在1994届大会期间，弗吉尼亚州议会颁布了众议院法案700 （ 1994议会法案，第208章），其中规定延期遗产税不适用于包含在应税遗产中并须缴纳弗吉尼亚州遗产税的剩余权益。该立法是对现行法律的宣告，并简单阐明了该部门长期以来对剩余权益征收弗吉尼亚遗产税或继承税（但不会同时征收两者）的政策。
年， 2005 2001的《经济增长与减税法案》暂时废除了州遗产税的联邦抵免政策。参见公法 (“PL”) 107 - 16 § 532 (a)。此废除已由2012年美国纳税人减税法案永久废除，并于2013 1 月1生效。弗吉尼亚州遗产税最初并未受到2005废除联邦遗产税抵免的影响，因为弗吉尼亚州遗产税等于1978年 1 月1的联邦遗产税抵免最高金额，而不是现行法律规定的抵免金额。
自1年2007月起，州议会暂时废除了弗吉尼亚州遗产税，税额以当前联邦允许的州遗产税抵免额为基础，而该税种已被国会废除。参见2006参议院法案5019 （ 2006议会法案，第5章）。由于国会最初并未永久取消联邦遗产税抵免，弗吉尼亚州的遗产税计划于2013恢复。年 1 月1 2013 ，一旦取消联邦遗产税抵免政策并成为永久性的决定，弗吉尼亚州遗产税便被有效废除。看。PL 112 - 240 § 101 （a）（ 1 ）。
剩余权益不征收弗吉尼亚州遗产税
你断言，尽管 Virginia 州的遗产税实际上已被废除且未由该部征收，但婚姻信托的剩余利息仍需缴纳 Virginia 遗产税，因为征收该税的法定条款尚未从《Virginia 法典》中删除。您引用了其他司法管辖区的几个案例来支持您的论点，即纳税人不一定要支付特定税款才能被视为该税种的纳税人。 然而，这些案例都不涉及过时和无法执行的税收。因此，这些案例在确定婚姻信托的剩余权益是否需要缴纳 Virginia 遗产税方面没有说服力。
这一决定取决于对弗吉尼亚州议会在1994众议院法案700 （ 1994议会法案，第208章）中关于弗吉尼亚州遗产税的“受制于”一词的使用情况的解释。尽管该术语在整个弗吉尼亚州法典中都有使用，但从未得到明确的定义。但是，弗吉尼亚州遗产税中“受...约束”的含义可能源自《弗吉尼亚州法典》第58 . 1 - 902条中的用法，该法典规定，如果弗吉尼亚州居民在弗吉尼亚州以外拥有不动产或有形动产，而该动产“受”另一个州征收的遗产税，并且该州允许联邦抵免州遗产税，则该居民可减少其弗吉尼亚州遗产税负债。根据《国内税收法典》第2011条，仅当遗产税、继承税、遗赠税或继承权税“实际支付”给州或哥伦比亚特区时，才允许享受此项联邦抵免。因此，根据《弗吉尼亚州法典》第58 . 1 - 902规定，B，除非遗产实际缴纳了税款，否则它不被视为“须纳税”。
如果将同样的含义应用于当前的问题，1994 众议院法案700 (1994 Acts of Assembly, Chapter208)明确要求纳税人在缴纳税款后才被视为"须缴纳" 这种税款。 1994 立法明确适用于"应纳税遗产中包括的任何剩余权益，并受58 标题9 章节的征税约束。1 ，包括编号为58.1-900 至58.1-938 的章节。" 因此，很明显，大会的意图是"subject to" 一词的含义与Va. Code§ 所规定的信贷的含义相同。1法典》第58 条。902B. 因此，除非实际缴纳了Virginia州的遗产税，否则 1994 众议院法案 700（1994 众议院法案，第 208 章）中规定的遗产税豁免不适用。
进一步证明这一点的是，弗吉尼亚州议会打算将1994众议院法案700 （ 1994议会法案，第208章）中规定的延期遗产税豁免规定仅适用于“弗吉尼亚州遗产税的缴纳对象为包含剩余权益和一般指定权的遗产”。请参阅1994众议院法案700的财政影响声明（附件）。此项豁免旨在防止弗吉尼亚州遗产税和延期遗产税对与一般指定权相结合的剩余权益征收。对于其他类型的剩余权益，不需要类似的豁免，因为此类权益通常不受联邦遗产税的征收，因此也不受弗吉尼亚遗产税的征收。参见《国内税收法》第2031 、 2041 、 2051和《弗吉尼亚州法典》第58条。 1 - 902 A.
由于弗吉尼亚州遗产税已被有效废除，剩余权益不再面临弗吉尼亚州议会在颁布1994法案时所设想的双重征税风险。因此，当弗吉尼亚州遗产税于2007年 1 月1有效废除时， 1994众议院法案700 （ 1994议会法案，第208章）中规定的豁免不再有效，并且此类豁免不能用于免除延期遗产税的剩余权益。
如果国会恢复联邦遗产税抵免，某些剩余权益将再次受到弗吉尼亚州遗产税的征收。如果发生这种情况，剩余权益将需要缴纳弗吉尼亚州遗产税，并且1994众议院法案700 （ 1994议会法案，第208章）将再次适用，免除此类剩余权益的延期遗产税。
由于弗吉尼亚州法典§§ 58 . 1 - 900至58 . 1 - 938目前不征税，因此剩余权益无需缴纳弗吉尼亚州遗产税。因此，婚姻信托的剩余权益不缴纳弗吉尼亚州遗产税，也不免征延期遗产税。
结论
基于上述原因，婚姻信托中的剩余权益不能免征延期继承税。 如需缴纳延期缴纳的遗产税，请联系 *****，电话： *****。 引用的
《弗吉尼亚法 典 》条款和法规以及其他参考文件可在该部网站的 “法律、规则 & 决定” 部分在线查阅，该部分位于 www.tax.virginia.gov。 如果您还有其他疑问，请联系税务政策办公室政策发展部*****，电话：*****。
真挚地，
克雷格·M·伯恩斯
税务专员